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美国所得税(income tax)150周年 2012-07-11 13:48:40

美国所得税(income tax150周年

 

刚刚过去的71号,正好是美国的所得税制度建立150周年。

 

150年前的1862年,因为美国内战(南北战争)花费的需要,美国国会和林肯总统立法征收所得税,并由此创建了美国联邦税务局(IRS)开始了美国所得税的历史。

 

所得税包括个人所得税和公司所得税。美国纳税人在每年415号前要报出的税就是个人所得税。所得税,已经成为美国最主要的税种,也是美国政府收入最重要的来源。

 

但美国的所得税并不是建国开始就有,因为它违宪。美国宪法第一条第二款规定:“众议员人数及直接税税额,应按联邦所辖各州的人口数目比例分配,”因为这条规定,美国从1787年立宪,到1862年的75年之间没有所得税,联邦政府的收入来源,主要来自于关税,烟酒税,和邮局的收入。所得税,财产税等被称为直接税。而关税,销售税等被称为间接税。两种税的区别在于:直接税直接向纳税主体征收,具有不可转移性。比如所得税,直接向纳税主体征收。间接税,则不是直接向纳税主体征收。关税的实际交税主体是国内最终消费者,但先由进口商支付,进口商再把关税计算在成本价格中,最终转移到消费者身上。所得税为直接税,根据宪法,联邦政府无权直接向个人征收,必须像众议员产生程序那样,按照各州人口数比例分配。众议员的产生按照各州人口比例分配很容易做到。但所得税按照人口比例去分配在实践上很难做到,因为在分配之前,首先必须确定每年全国个人所得总额,这是很难做到的事。

 

1862年美国国会和林肯总统立法征收所得税十年以后,也就是1872年,这个所得税法被废除。到了1894年又重新立所得税法,但是在1895年,所得税法被最高法院判决违宪。1909年,国会通过赋予国会所得税立法权的宪法第16修正案,这一修正案最终在1913年被四分之三多数的州通过,正式成为联邦法律。第16修正案就是短短的这样一句话:“国会有权对任何来源的收入规定和征收所得税,无须在各州按比例进行分配,也无须考虑任何人口普查或人口统计 依此法征收的所得税正好提供了一次世界大战的花费,从此正式开始了延续至今的美国联邦所得税制度。

 

美国个人所得税税率变化表:

 

美国第一张个人所得税表1040表的所得税率是净收入$3,000 以上为1%$50,000以上为6%。一次世界大战中的1918年的top marginal rate 达到过77%,大战后迅速下降到1929年的24%。到了大萧条时期,又开始攀升,二战中继续攀升,一直攀升到朝鲜战争期间1952年和1953年的92%。从此时开始就一直下降,一直下降到2012年的 35%

 



 

(资料来源:http://www.taxpolicycenter.org/taxfacts/displayafact.cfm?Docid=213


美国个人和公司所得税在GDP中所占比重的变化图表。


以上图表反映出两个很有意思的事实:

 

第一,  美国的所得税在GDP中所占的比例,和美国的对外战争关系很大。它在建立之初的19101920一次世界大战期间,超过GDP4.5%1940年代的二次世界大战期间升高到15%,但在二战结束后迅速下降。1950年代初的朝鲜战争期间又有一次攀升。

 

第二,  通常都会觉得,所得税应该是公司所得税占大头,个人所得税占小头,但实际情况正好相反。所得税建立的20世纪之初,公司所得税和个人所得税占GDP比例相当,但从90年代开始个人所得税一直稳定保持在7%8%左右,而公司所得税在GDP中所占的比例却是不断下降,从1952年的5.9%降到了2000年的2%。由此看来,所得税主要是个人所得税。个人所得税是美国政府收入的主要来源。

 

最富有的占报税人总数 1%的美国人的所得税负担图表:

 

 

以上图表表明从19862007年,最富有的1%美国人的所得从占GDP6.4%增加到14.3%,而他们的所付的所得税从占所有个人所得税的25.7%增加到40.4

 

美国的个人所得税的40%是由1% 的富人纳税人付的,富人的税负不轻。

 

当经济衰退时,最富有的1%美国人所得减少,与此同时,他们的所付的所得税也在减少。比如1%的富人所得从2000年占GDP13.4% 跌落到2001年的9.3%,与此同时他们的付税也从2000年占GDP37.4掉到2002年的33.7%. 在最近经济衰退的2007-09,富人的所得从GDP 14.3%下降到9.9%。而他们的赋税从占个人所得税的40.4%下降到36.7%

 

占报税人总数50%的较低收入美国人的所得税负担图表:



19862007年间,较低收入的50%的美国人所得从1986年占GDP9.4% 缩减到2007年的7.7%,与此同时,他们的赋税减少了50%,从1986年占个人所得税的6.5%减少到2007年的2.9%。在经济衰退的2007-09,他们的税负继续减少,到了2009年,所得减少到占GDP7.4%,赋税减少到占个人赋税总额的2.25% 

 

50%较低收入的美国纳税人,只付了个人所得税总额的2%,就赋税而言,当穷人还真不错

 

(资料来源:http://www.usgovernmentrevenue.com/income_tax_history

 

相关链接:

 

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浏览(3892) (1) 评论(16)
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文章评论
作者:马黑 留言时间:2012-07-12 10:27:25
欧阳锋:

谢谢来访和评论。

写这类东西,要做research,找资料找根据,不能想当然凭印象写,很累。我老了,有点力不从心,只是平时工作接触这类问题较多,比较有兴趣。看过你写的东西,你是研究学术问题的大家高手,佩服!我自然地比较想写的还是过去的回忆啊,生活小事啊,等等,因为好写,不费力。
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作者:马黑 留言时间:2012-07-12 10:19:15
令狐:

谢谢令狐!
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作者:马黑 留言时间:2012-07-12 10:18:23
随笔:

这到是一个好题目。以后我会写篇博文,题目是《中美所得税率比较》。
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作者:欧阳峰 留言时间:2012-07-12 10:17:34
谢谢马黑!我一直好奇这个税负比例的材料,今天终于在你那里看到了。以事实和数据来了解流行话题,是很有益的努力。希望继续受教。
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作者:马黑 留言时间:2012-07-12 10:16:35
多思:

好久不见,可好?是啊,我们在国内时没有税的概念,税的概念都是到美国后才学到的。国内50年代到70年代末都是学前苏联那一套计划经济,连会计制度都和西方这一套完全不同,80年代后才慢慢地向西方这一套会计制度税务制度靠拢,不然,什么合资外资都无法在国内那套旧制度下运转。我对税务税法方面的问题很有兴趣,不过这类题目很难写得不枯燥,大部分人是不会感兴趣读的。
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作者:令狐冲 留言时间:2012-07-12 09:39:17
马黑好文,谢谢分享!
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作者:随笔1 留言时间:2012-07-12 07:09:10
和楼主玩上文字游戏, 呵:

累进税率在中国的税制有,而美国没有.
回到最初的例子:
0-$1,000=tax rate 5%
$1,001-$5,000= tax rate 10%
$5,001 + = rate rate 15%
某人的收入为$10,000
按照边际税率, 他的应交税款为 5% x 1,000 + 10% x 4,000 + 15% x 5,000 = $1,200
按照累计税率, 他的应交税款为 15% x 1,0000 = $1500
美国没有上述累计税率, 美国的所得税, 无论是个人还是企业, 都是按照边际税率来缴税的. 这一点不容质疑. 另外楼主说flat rate 也不符合事实. 以上述例子来说, flat rate 是指单一税率. 无论你的收入多少, 税率是相同的. flat tax rate是美国税改的一个有很久历史的设想. 但无法实现.
累进税率在别国和中国有。比如中国有全额累进税率和超额累进税率. 以上例来说, $1500就是全额累进税率的计算, 而$1200则是超额累进税率的计算.

所以, 楼主用累进税率来翻译美国税制有误导性. 当然, 本人用progressive来翻译累进税率也有误导性. progressive税制是由marginal tax rates组成的.
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作者:多思 留言时间:2012-07-12 05:20:11
小时候曾经听人说过,“国民党税多,共产党会多”。所以,从小就是在一个税少会多的环境里长大,对于税收的知识自然非常浅薄。来美国之后无法回避,年年都要填写税表,所以也常常深感税表的繁琐与复杂。

拜读此文,方才得知所得税的由来与发展。虽然对于我们这些外行而言,读起来有点儿枯燥与艰深,但依然感谢博主的劳动与奉献。与此同时,我也非常赞同芹泥的设想,建议博主有目的地陆续撰写一些关于税收方面的文字,将来可汇编成书,这些知识启蒙非常重要。可以让更多在税少会多的环境里长大的读者们受益。感谢分享!
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作者:马黑 留言时间:2012-07-11 22:51:26
芹泥:

我有此心但不知道能不能做成。开始是怀疑自己的文字写作能力。平时工作中是要经常写的,但那是不同的东西。写博以后,发现还是可以写点东西,有了点信心。不过,人还是老了,好像对写感性的回忆文章更有兴趣些。理性占多的这类文章,因为要做research,感觉很累。国内这类书已经有人写了,要写要有个新的角度和写法,还在想。也许最终只是空想而已。

你的文字能力很强,是高手,也比我年轻很多,你应该有比我宏伟的写作计划。
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作者:马黑 留言时间:2012-07-11 22:20:43
daxia:

哈哈,这样的文章确实不会好看,没有人喜欢读,可是我有时还想写点,因为个人有兴趣。我很嫉妒我的几个朋友和同学。他们在美国在国内都出书了。我也盘算着,写博客写着写着,慢慢积累,说不定什么时候还可以写本税法税务方面的书。

那么不好读的文章,daxia 还进来看了看,多谢了!
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作者:马黑 留言时间:2012-07-11 22:13:26
随笔:

谢谢来访和评论。

“A progressive tax is a tax by which the tax rate increases as the taxable base amount increases.” (Wikipedia)

“按照 边际税率, 他的应交税款为 5% x 1,000 + 10% x 4,000 + 15% x 5,000 = $1,200”

这不是按照边际税率计算而是progressive tax rate 计算。你看,这里的 tax rate 随着taxable income 的增加而跟着增加:1000以下是5%,1000以上4000以下是10%,而过了5000就增加到15%了,所以说它是累进的。

“A marginal tax rate is the tax rate that applies to the last unit of currency of the tax base(Wikipedia)换句话说,就是“The marginal tax rate is the rate on the last dollar of income earned.”

在以上列子中,marginal rate 就是最高的那个rate 15%,因为这是对这个纳税人挣的最后一美元的income征收的税率。

对taxable income 10000 的纳税人来说,marginal tax rate 是15%

对 taxable income 5000的纳税人来说,marginal tax rate 是 10%

对taxable income 1000的纳税人来说,marginal tax rate 是 5%

“按照 累计税率, 他的应交税款为 15% x 1,0000 = $1500”

这不是累进税率,这是flat tax rate

“A flat tax (short for flat tax rate) is a tax system with a constant marginal tax rate.”(Wikipedia)


在上面这个例子中,不管taxable income 是1000,或是5000,还是10000,通通用一个15% 的 rate 去计算税,所以是flat 不是累进的。

在我的理解中,累进税率中最高的那一个rate,也就是对纳税人挣的最后一美元征收的那个税率就是marginal rate。比如1918年marginal rate 是77%,这也是累进税率累进增高阶梯中最高阶梯的那个rate。2002年的marginal rate 为 35%也是同理。

不过我还是接受你的意见,把博文中的用词改成和表里的用词一致,都用top marginal rate以免误解。
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作者:daxia 留言时间:2012-07-11 21:37:09
马黑兄重抄旧业,做起了研究,写起了论文。税法太复杂了,不适合大侠的性格。大侠读后晕头转向,武功减了三成。需闭关三天方可恢复。LOL.
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作者:随笔1 留言时间:2012-07-11 19:38:47
<div>“二次世界大战中的1918年最高累进税率达到过77%,目前最高税率为35%” </div>
<div>和楼主下附的图表不符。 </div>
<div><br />
</div>
<div>楼主把表中所谓的marginal tax rate 译成“累计税率” 有误, marginal tax rate 是边际税率, 而progressive tax rate 才是“累计税率” 。 这两者的概念和计算方法都不一样。 </div>
<div><br />
</div>
<p> 边际税率 <img src="http://blog.creaders.net/upfile/20120711/20120711190608_84601.png" alt="" border="0" /> <span class="Apple-style-span" style="font-family:sans-serif;font-size:13px;line-height:19px;"> <img class="tex" alt="t" src="http://upload.wikimedia.org/wikipedia/en/math/e/3/5/e358efa489f58062f10dd7316b65649e.png" style="border-top-style:none;border-right-style:none;border-bottom-style:none;border-left-style:none;border-width:initial;border-color:initial;vertical-align:middle;" /> 为 应付税(tax liability)</span><span class="Apple-style-span" style="font-family:sans-serif;font-size:13px;line-height:19px;"><img class="tex" alt="i_t" src="http://upload.wikimedia.org/wikipedia/en/math/6/9/3/693cf956add1d88b8c7e97c08d22da72.png" style="border-top-style:none;border-right-style:none;border-bottom-style:none;border-left-style:none;border-width:initial;border-color:initial;vertical-align:middle;" /> 税前收入(taxable income)。而</span>累计税率则是根据 <span class="Apple-style-span" style="font-family:sans-serif;font-size:13px;line-height:19px;">taxable income直接归于预设税率下, 假设:</span></p>
<p><span class="Apple-style-span" style="font-family:sans-serif;font-size:x-small;"><span class="Apple-style-span" style="line-height:19px;">0-$1,000=tax rate 5%</span></span></p>
<p><span class="Apple-style-span" style="font-family:sans-serif;font-size:x-small;"><span class="Apple-style-span" style="line-height:19px;">$1,001-$5,000= tax rate 10%</span></span></p>
<p><span class="Apple-style-span" style="font-family:sans-serif;font-size:x-small;"><span class="Apple-style-span" style="line-height:19px;">$5,001 + = rate rate 15%</span></span></p>
<p><span class="Apple-style-span" style="font-family:sans-serif;font-size:x-small;"><span class="Apple-style-span" style="line-height:19px;">某人的收入为$10,000</span></span></p>
<p><span class="Apple-style-span" style="font-family:sans-serif;font-size:x-small;"><span class="Apple-style-span" style="line-height:19px;">按照 </span></span>边际税率, 他的应交税款为 5% x 1,000 + 10% x 4,000 + 15% x 5,000 = $1,200 </p>
<p><span class="Apple-style-span" style="font-family:sans-serif;font-size:x-small;"><span class="Apple-style-span" style="line-height:19px;">按照 </span></span>累计税率, 他的应交税款为 15% x 1,0000 = $1500</p>
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作者:芹泥 留言时间:2012-07-11 18:26:25
谢谢马黑兄介绍,

你应该写本这方面的书,对大家(包括国内的)了解美国的税收制度非常有益。
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作者:马黑 留言时间:2012-07-11 15:17:10
与爱同在:

哈哈,什么学术,我装出来的。不过到确实是有想写点什么介绍性的东西的打算,关于美国税务税法和中国税务税法方面的,或者是比较,或者是某一点的探讨等等。一点一点写,写博客本身就是一种推动。慢慢积累,没准什么时候,就可以成了写成一本书的基础。我的很多朋友同学都有书出版了,羡慕他们啊。

过几天我就要换成桃子了。我家的水蜜桃今年长得不错,现在是摘桃子的时候了。
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作者:与爱同在 留言时间:2012-07-11 14:43:56
文章有学术味道呢。学习啦!
你的名片上的白兰花味道都溢出网页来了,这种花味道很清雅。
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