共產主義理論興衰史預告了普世價值論的未來（3） 作者： 方鯤鵬 三、谷歌自詡不作惡“避稅”邪門賽過洗錢專家 人組成的政黨奉行利己主義，人組成的企業也不會例外，必定唯利是圖。著名大公司谷歌雖然常自詡不作惡（Don’t be evil），但其“避稅”之邪門，堪稱洗錢專家也會自嘆弗如。美國彭博新聞社去年（2010年）10月21日有篇報道，標題是《谷歌2.4%的稅率說出了600億美元的稅收損失是怎麼形成的》（“Google 2.4% Rate Shows How $60 Billion Lost to Tax Loopholes”），披露了谷歌的“避稅”手法。英國的《星期日泰晤士報》2009年4月19日揭露，谷歌2007年在英國的業務獲利12.5億英鎊，但只交納了60萬英鎊的稅，僅占利潤額的0.48%，而英國法定的公司稅率是28%。該報今年5月29日又一次揭露，谷歌過去5年在世界範圍逃避稅金至少46.3億美元。 谷歌的避稅手法十分複雜，我主要根據美國彭博新聞社那篇文章《谷歌2.4%的稅率說出了600億美元的稅收損失是怎麼形成的》，用通俗的語言在這裡作一個簡要的介紹。 這套方法的核心是母公司必須在愛爾蘭設立兩個子公司。一個子公司是能處理業務的實體公司，另一個子公司是個空殼公司，只為轉賬需要建立。而這個空殼子公司又註冊為跨國公司，宣稱其管理部門（總部）在百慕大群島或其他避稅天堂，在那裡不徵收公司所得稅。兩個子公司在關繫上，實體子公司又必須是空殼子公司的子公司。愛爾蘭的稅法容許以公司管理部門所在地作為徵稅國，所以上述的愛爾蘭空殼子公司，其徵稅國是百慕大（或其他避稅天堂）。但是美國稅法不容許這麼做，所以這套把戲無法在美國本土玩。 谷歌在愛爾蘭設立的實體子公司雇用了約2,000員工；谷歌在愛爾蘭設立的空殼子公司，其“總部”有兩個律師和一位經理，辦公地點在百慕大群島的一個律師事務所。 愛爾蘭徵收的公司所得稅是12.5%，而美國和英國分別為35%和28%。 谷歌總公司首先將其在美國本土研製發展成的網絡搜索技術和廣告服務技術等知識產權在海外的租賃權，轉讓給它在愛爾蘭的空殼子公司；出於轉移利潤到海外以避免美國高稅率的目的，這種轉讓總是以儘可能低的價格進行，以幫助公司在美國的利潤降低，在海外的利潤上升。換言之，儘可能將盈利轉到海外低稅率地區，而將產品研製成本儘可能留在美國本土以減少稅負。租賃權轉讓後，谷歌在愛爾蘭的實體子公司獲得空殼子公司的授權，向除美國以外的其他國家銷售谷歌知識產權的使用權，即谷歌的產品，比如廣告服務。於是谷歌的海外銷售收入躲過了美國35%的重稅。 谷歌在英國也有實體子公司，但不處理銷售業務。英國的客戶若想向谷歌購買廣告服務，只有通過谷歌在愛爾蘭的子公司，而不是同谷歌在英國的子公司打交道。這樣谷歌在英國的銷售也避開了英國比較重的稅。 雖然愛爾蘭的稅率比起美、英兩國，已經低了很多，但谷歌還不滿意，它瞄準的是避稅天堂百慕大。由於谷歌產品的海外租賃權屬於愛爾蘭空殼子公司，愛爾蘭實體子公司銷售谷歌產品後，便要向空殼子公司繳納產品特許使用費（royalty payment）。出於轉移利潤避稅的目的，這種特許使用費總是定得儘可能高。愛爾蘭實體子公司就是以銷售利潤99%這樣的極高比率，以特許使用費的名義將利潤轉移到愛爾蘭空殼子公司。而空殼子公司的所謂總部在百慕大，換言之，實體子公司需要把99%的銷售利潤匯到百慕大，而百慕大是空殼子公司的徵稅所在國。至於實體子公司的徵稅國是愛爾蘭，該公司把特許使用費作為成本扣除後，只有剩下的1%利潤需要按照愛爾蘭12.5%的稅率納稅。 但是愛爾蘭實體子公司不能直接向百慕大轉移利潤，因為愛爾蘭的稅法細則使它很難將銷售後獲得的利潤，在沒有繳稅的情況下直接從愛爾蘭轉移到百慕大。這個困難可以利用愛爾蘭對於歐盟國家的稅收優惠政策來解決，即從愛爾蘭向位於歐盟國家的子公司轉賬可以豁免稅務。於是谷歌在有“稅收漏洞”的荷蘭又設立了一個空殼子公司，愛爾蘭實體子公司獲得銷售的利潤後立刻轉移到荷蘭空殼子公司，荷蘭空殼子公司再馬上將其中的99.8%轉到愛爾蘭空殼子公司的百慕大總部，然後百慕大總部又把錢轉到愛爾蘭空殼子公司。通過這種迂迴路徑，利潤從愛爾蘭出去後又回到了愛爾蘭，但已經由稅前利潤搖身一變為“稅後”利潤，於是洗錢式的避稅作業大功告成。 由於利潤轉移的路徑是，從愛爾蘭（實體子公司）到荷蘭（空殼子公司），從荷蘭（空殼子公司）到百慕大（空殼子公司），從百慕大（空殼子公司）回到愛爾蘭（空殼子公司），所以避稅專家們稱這套方法為“雙愛爾蘭”加“荷蘭三明治”。一個籬笆三個樁，一個好漢三人幫；谷歌為了玩這套“換帽子”戲法，為一個實體公司在三個國家設立了三個空殼公司。而愛爾蘭和荷蘭兩國的所謂“稅收漏洞”，很像是故意為之，為的是吸引跨國大公司來落戶。 谷歌設在荷蘭的子公司沒有任何雇員在那裡辦公。這個荷蘭空殼公司雖然只截留0.2%的轉入利潤，但因為轉入的數額巨大，僅2008年就有54億美元之巨，因此即使是0.2%也很可觀。由於谷歌的荷蘭空殼公司一個雇員也沒有，我有點好奇，這截留的錢是不是作打通關節的公關費了？畢竟腐敗到處都存在。 美國的稅法規定公司在海外的盈利，沒有返回美國前無需納稅。因此理論上，美國公司在海外的盈利不是免稅，而是延稅，可以無限期延遲到利潤匯回美國後上稅。但是據彭博新聞社報道，大公司把利潤返回美國的情形極為罕見，美國跨國大企業在海外的盈利，事實上是免稅的。 目前谷歌所有營收中有52%來自海外市場，而谷歌這部分海外營收的稅率平均只有2.4%。去年 Google（谷歌）的股價在600美元上下波動時，有專家估算後認為，如果沒有臭名昭著的“雙愛爾蘭”，其股價只能達到100美元的價位。 谷歌的利潤數是個常量，它鑽法律漏洞少繳稅，必然會損害其他國民的利益或權利，對中小企業納稅人也不平等，不公正。這個例子進一步說明，人自私，政黨自私，企業也自私，受自私心驅動的價值觀念必定互相衝突，不可能普遍適用。因此普世價值像共產主義一樣，充其量是美好的願望，在現實生活中不可能存在。 谷歌洗錢式的“避稅”行為沒有觸犯法律，但至少表明了谷歌標榜自己“不作惡”是什麼意思，這就是“不擇手段鑽全世界的法律漏洞”。 所以美妙動聽的話或口號，未必能名副其實。美國《獨立宣言》中的名言“人人生而平等”（all men are created equal），也是動聽但不可細考。這句話被普世派經常引用，捧為經典，但是其中的“人人”，其實僅指白種男人，並非包括所有的人。那時美國黑人作為奴隸，沒包括在“人”的範疇內自不消說了，可是《獨立宣言》中的“人”，連白人婦女也沒有包括。英語“men”這個詞的意思一般指男人，不過也可以泛指人而無性別含義，但是從《獨立宣言》的語境，起草的時代背景，以及十餘年之後通過的開國憲法沒有給婦女選舉權等等來考察，可以斷定《獨立宣言》中的“人人生而平等”的真正意思，是“白人男性人人生而平等”。 進一步考察，“人人生而平等”是美國白人對英國白人的提出的“普世價值”要求，與此同時，美國白人對黑人和印第安人的觀點卻與此天差地遠，他們視黑人是黑猩猩一類生物，印第安人是野蠻沒開化的土人，哪裡有所謂普世價值的影子？ 如果拋開《獨立宣言》中的這些背景，按照普世派的釋義，“人人生而平等”確實能使人激動，可遺憾得很，那也不是現實。一個出生在貧窮煤礦工人家庭的孩子，同一個出生在擁有豪華私人飛機家庭的孩子比較，沒人能否認，他們就是“生而不平等”的命運。 我支持平等的理念，支持在具體問題上就事論事爭取平等的權利，但是不應該熱衷於煽情，這不利於社會的整體利益。諷刺的是，左翼的舊普世價值派和右翼的新普世價值派，都擅長於煽情鼓動。 （待續） | 
