川普竞选经理马纳福特的税务欺诈罪

特别检察官穆勒团队起诉川普的前竞选经理 马纳福特（Paul Manafort） 的 18 项罪，有8项 被弗吉尼亚州联邦法院的陪审团判决有罪，而另外10项流审。

18项罪可分为三大类： 5个税务欺诈罪，4个海外银行账户隐瞒罪，和9个银行欺诈罪。

4个海外外国银行账户隐瞒罪，有一个被判决有罪，3个流审。特别检察官指控马纳福特在2011年，2012年，2013年，和2014年这4年中，隐瞒了他拥有的31个海外外国银行户头，没有申报FBRAR （Report of Freign Bank and Financial Accounts).

9个银行欺诈罪，2个被判决有罪，7个流审。 检察官指控，马纳福特在2016年提供虚假文件，以虚报收入隐藏债务的欺诈方法，向三个银行：Citizenz bank、Banc of California, and Federal Savings Bank 申请了2千万美元的贷款。

而5个税务欺诈罪全部被判决有罪，没有一个流审，这说明5项税务欺诈罪的证据非常清楚坚固，检察官成功说服了陪审员。

这5个税务欺诈罪具体如下：

1。税务欺诈：2010年所得申报税表隐瞒收入不实申报

2。税务欺诈：2011年所得申报税表隐瞒收入不实申报

3。税务欺诈：2012年所得申报税表隐瞒收入不实申报

4。税务欺诈:   2013年所得申报税表隐瞒收入不实申报

5.   税务欺诈：2014年所得申报税表隐瞒收入不实申报

这5个税务欺诈罪的主要内容是，马纳福特在以上5年中，没有如实申报他为乌克兰亲俄政府当顾问收到的6千万美元报酬的巨款所得。怎么知道的？亲俄的乌克兰政府被推翻后，亲西方的乌克兰政府从财务档案里发现了这笔汇款，然后通知了美方。

网上只找到马纳福特在这5年的税表上申报过的收入，但没有找到他这5年中每张税表上瞒报的收入。不过根据已经知道的信息，他收到的来自乌克兰亲俄政府6千万美元报酬这个数字，可以推算出5年里他大概瞒报了多少收入所得：

从上表中可以看出，他5年中总共申报了1千3百万美元的收入，如果实际应该申报的收入为6千万美元，那就瞒报了4千6百万美元。

一般的税务稽查查出来的问题属于政府行政政务的范围。比如经过稽查发现纳税人税表申报不实，少交了税，如果纳税人同意政府的结论，补交税接受罚款案子就结了。如果纳税人不同意结论，经过行政仲裁，不能取得一致意见，就上法庭解决，属于民事纠纷。

但在一定条件下，本来是行政政务或者民事范围的税务的问题，会转化为刑事犯罪的问题，纳税人有可能因为税务的问题被国税局在法庭以税务欺诈罪刑事起诉，如果被定罪，就得坐牢。当一般的税务问题变成刑事犯罪性质的税务欺诈时，案子就会由国税局的犯罪调查部门接手。特别检察官提供给法庭的证人名单中有国税局的人员，这说明国税局的犯罪调查人员已经参与了特别检察官团队侦查起诉马纳福特的工作。

在什么条件下一般的税务稽查会变成税务欺诈的刑事犯罪调查？

首先，这应该是有关瞒报收入而不是虚报扣除和花费的问题。税务的问题可能是瞒报收入的问题或者是虚报扣除和花费的问题，通常国税局把瞒报收入的问题看得比较严重，税务欺诈大多是瞒报收入的问题。而马纳福特的问题正是瞒报收入的问题。

其次，涉及的瞒报收入的数额应该相当大，也就是 materiality 的问题。马纳福特瞒报收入占到总收入的76%（4.6/6)，达4千6百万美元，这不是小数目，materiality 这个标准肯定也够了。

还有，瞒报收入不是偶发的孤立事件，要构成一种 pattern。马纳福特瞒报收入达到连续5年之长，这个标准也够了。

再有，也是最重要和最难证明的一点是：纳税人有犯下此行的主管意图，也就是说他知道这是违法的但还是去做，有一定的设计，也就是act “knowingly” “willfully”的问题。而根据检察官起诉文件，瞒报收入中有超过1千5百万美元的数额直接从海外银行账户汇出，花到马纳福特的个人消费上。什么意思？就是马纳福特花在美国买房地产，买昂贵的鸵鸟皮衣，家里的装修，家里院子的改建所花1千5百多万美元的费用，直接由海外银行账户付给卖家和建商。这是很有力的一个证明马纳福特有逃税主观意图的证据。通常人们的做法应该是把国外银行存的钱直接汇回美国国内的银行账户，再从美国的银行账户付出各种生活花销。但如果钱进了美国国内的银行帐户，就在美国税务局的监控之下。马纳福特直接从海外外国银行户头汇钱给美国国内的卖家和建商的设计，很明显其目的就是为了逃避美国税务执法当局的监控，以到达瞒报收入逃税的目的。

美国有的纳税人，生意中有大量现金收入，为了瞒报这部分收入，大量现金不是存入银行而是放入保险柜，日常生活大量花费直接从保险柜里的现金付出，马纳福特通过海外银行账户花费1500多万美元在个人消费上的逃税设计，与此很类似，不同的是在马纳福特案子中，保险柜换成了海外银行。此类的逃税设计，一旦被国税局稽查发现，数目巨大涉及多年，也大多会被以税务欺诈罪起诉。

法庭审判结束后，有个名字叫Paula Duncan陪审员在接受媒体采访时说：我是川普的支持者。我过去投川普票我今后还要投川普票。我也认为特别检察官的调查就是”witch hunt“，特别检察官搞马纳福特就是为了搞川普。但是，检察官提供的证据太强大，我不能不判决马纳福特有罪，没有任何人可以在法律之上，如果川普总统赦免马纳福特，那将会是一个很严重的错误。她还透露，造成另外10项罪流审的只有一个陪审员，那个陪审员就是不想让检察官指控的18项罪全部定罪，她反复就是一句话：证据没有”beyond reasonable doubt”。 流审的另外10项罪其实也是铁证如山，比如FBRAR 的申报，多达31个海外银行帐户瞒报多年，这是clear cut 的事实，并不复杂难懂，可只要有一个陪审员坚持不认可，还是不能被定罪，由此可见政府指控的犯罪要被陪审团认可有多难。

有朋友质疑，特别检察官不是调查川普竞选团队与俄罗斯的勾结问题吗？怎么搞半天查出的是税务欺诈问题，而且与川普无关？

其实这非常正常。很多违法犯罪问题都与税务欺诈相连，政府各个执法机构都会互通信息相互配合支持，并不只是特别检察官的这次调查才这样做。比如前一两年南加州政府执法人员突袭好几个涉嫌违法的月子中心时，就有国税局人员参与。

美国司法部副部长 Rod Rosenstein任命特别检察官时的授权有两点: 第一是调查川普竞选团队是否与俄罗斯勾结的问题。第二就是调查从与俄罗斯勾结的调查中发现的任何问题。注意 “any matters”这个词。 (to conduct the investigation into "any links and/or coordination between the Russian government and individuals associated with the campaign of President Donald Trump" as well as any matters arising directly from that investigation.）这个“any matter”当然不会排除税务问题。

调查川普竞选团队与俄罗斯勾结问题当然要从马纳福特这个最早的经理开始。根据乌克兰政府提供信息，川普的这个竞选经理马纳福特早就在为亲俄罗斯的乌克兰政府工作，并为此收到6千万美元的报酬。2016年7月的共和党代表大会上，也是由马纳福特主导，修改了共和党党纲，删除掉了不承认俄罗斯吞并克里米亚的主张的字句。穆勒团队在分析研究这些信息时，除了要调查马纳福特与乌克兰亲俄罗斯政府的关系以及由此可能延伸到与俄罗斯关系时，非常自然的还会考虑到6千万美元的所得税申报问题，由此国税局犯罪调查人员就会介入，就有了5个税务欺诈罪。

执法机构调查人员在犯罪调查过程中，从对原定犯罪目标的调查中发现其它重大犯罪线索，调查扩大范围包括新的目标和方向，或者甚至干脆放弃原定目标转而全力对准新的目标的事屡见不鲜。比如90年代末独立检察官对克林顿的弹劾案的调查，就是从白水案的调查开始，最后起诉的却是在白水案调查中发现，但与白水案完全无关的陆文斯基性丑闻案关联的伪证罪和阻碍司法罪。马纳福特9月在DC还有一个审判，很多人的看法是，那个审判就会涉及到与俄罗斯勾结的问题，因为根据法庭文件，下个月DC的审判，马纳福特还有一个codefendant, 这个codefendant是一个俄罗斯人，是他为乌克兰亲俄政府工作时的合伙人，此人还有涉嫌干扰证人罪。所以现在就得出结论说，穆勒团队调查与俄罗斯勾结案没有发现任何犯罪证据还为时过早。川普本人有无牵涉其中，也要等到穆勒最后报告出炉后才知道。

陪审团判决以后，川普表态赞扬马纳福特勇敢与检察官对抗。有消息说，川普不顾他身边的顾问和律师的反对，执意要赦免马纳福特。总统的赦免权限非常大，他不需要给出任何理由就可以赦免任何有罪之人。但是赦免马纳福特, 与他一年以前赦免亚利桑州那个警察局长  Joe Arpario 有个很大不同： Joe Arpario 的定罪判决与他毫无关系。而对马纳福特的调查、起诉、直到经过庭审定罪，是特别检察官穆勒团队整个司法调查工作的一部分，这个调查以他的竞选团队为目标，其实质就是调查他，因此他与穆勒的司法调查有重大利益冲突关系。在穆勒没有结束调查以前，他赦免了马纳福特，就有滥用总统权力阻止破坏穆勒的司法调查工作之嫌，很有可能为他将来可能的被弹劾，提供一个妨碍司法的强有力证据。